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綠色會計企業走上環保之路

來源:中國化工裝備網 發布日期:2016-02-26

  (陝西省監獄管理局,陝西西安710003)量為代價的經濟增長越來越多地受到盾疑,綠色會計的提出将自然資源、人力資源和生态環境資源納入企業的會計核算,從而有效引導企業走上環保之路,本文就此展開了私探讨。

  綠色會計的基本定義與理論基碥謂綠色會計,綠色會計就是将會計學和自然環境相結合,以貨币為主要計量單位,以有關環境法律、法規為依據,研究經濟發展與環境資源之間的關系,并運用專門方法,對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行确認、計量、揭示和分析,以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。簡單地說,就是在企業的會計賬簿上不僅反映生産中對資源的消耗,還要在隻統計經濟增長的傳統統計方法基礎上,把資源消耗、資源欠債、環境資本計人到國民經濟的會計賬上,使國家能夠綜合平衡發展。實行綠色會計,便于評估企業資源利用率和社會及環境代價,從而有效地引導企業走環保之路,因此綠色會計也叫環境會計或環境審計。

  綠色會計的基本理論,它的産生和發展主要是建立在修正和批判傳統會計理論的基礎上的。因為,長期以來傳統會計理論着眼于無生态的環境,隻從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動,按權責發生制、曆史成本與複式記賬這三大會計基本支柱對所發生的經濟事項進行會計确認、計量、記錄和報告,對由環境所弓丨發的經濟問題則無法進行會計核算,會計報告上也難以反映。這些以犧牲我們與子孫後代共享的生态環境與資源财富為代價而發展起來的經濟弓丨起了人們的深刻反思,為綠色會計理色會計着眼于高效利用資源,從人類的全部活動過程和整個生态環境資源出發,圍繞着自然資源的消耗應如何補償這一主題,力争對環境管理之中各個層次的職責履行情況作出确認、計量和報告,在根本上改變了傳統會計理論對整個會計要素的界定。這樣‘綠色會計理論不但解決了傳統會計理論所不能解決的社會生态環境問題,而且使會計理論體系更加健全和完整。

  綠色會計不同于傳會計的特點綠色會計雖然是一門新興的會計學,但是它與傳統的會計學一樣,所采用的會計學原理都是一樣的,都離不開國際現在通用的會計平衡式:資産=負債+所有者權益。所執行的會計準則與核算辦法都是一緻的。但是,它也有與傳統會計學所不同的特點:一、綠色會計理論突破傳統會計核算對象的範圍,使會計核算更加全面和完整。由于綠色會計核算對象增加了環境因素,所以會計六大要素要重新界定,在資産、負債、所有者權益、收人、費用和利潤等不同的會計要素中,加人了資源環境、社會消費和生态循環價值。即:資産中增加了自然資産,如人類所共同擁有的财産:空氣、水、海洋、礦藏、臭氧層等;負債中對企業承擔環保社會責任加以确認;所有者權益中将自然資源或生态資源計入;在收人中還将企業在推行環保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免,企業回收的三廢費收人,其他單位和個人繳來的環境損失賠償費或罰金收人以及實施環保措施後企業形象、信譽度的提高帶來的社會效益等都予以确認和計人;在費用中還計人社會成本、環境成本,以及耗用資源和排污而被征收的生态環境補償費、治理費、環境研究和開發費等,從而避免企業對自然資源的無償占用和耗費,以犧牲環境為代價造成企業虛增利潤的情況。可以說,綠色會計的核算已經突破了資金運動的範疇,發展和充實了傳統會計理論。

  西部财會200210二、綠色會計具有獨特的會計目标。綠色會計的基本目标就是在促使企業提篼經濟效益的同時,高度重視生态環境和物質循環規律,合理開發和利用資源環境。努力提高社會效益和環境效益。具體目标是組織相應的綠色會計核算,充分披露企業的環境信息。這兩個目标是傳統會計所不具備的。

  三、綠色會計核算對象所具有的特殊性,使其計置方法呈現多元性。由于綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上,因此,用财務會計的方法很難對綠色會計諸要素進行計量,比如臭氧層,用貨币如何計價,還有企業造成污染發生的延時治理費,再用曆史成本去計算治理費就沒有可比性,所以,一般意義上的貨币計量難以體現綠色會計的實質。這也是綠色會計的計量方式呈現多元性的原因,即它不僅可以用貨币計量來反映各項經濟業務的成本和效益,還可以用實物、百分數、指數進行輔助計量,對環境狀況評價還可以用圖表、模型、相關數據進行分析和說明。

  四、綠色會計具有适合自己特點的會計原則。除具有傳統會計的相關性、及時性、明晰性等原則以外,首先,與傳統會計不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。

  重要性原則是指綠色會計在核算時,應将生态環境、自然資源因素按重要性排列,選取對經濟發展起重要影響的事項進行核算;可比性原則要求企業嚴格按照聯合國設計的綠色會計核算體系進行會計處理。以便會計信息使用者進行企業之間、進而國與國之間環境資源狀況的比較,麟綠色會計信息在世界範圍内的可比性。其次,綠色會計與傳統會計完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計在進行核算時,必須嚴格執行國家頒布的有關環保政策和法規,以及相關的會計法規、制度,正确處理企業與環境的關系;社會性原則是指綠色會計所提供的信息應充分揭示企業對環境保護的社會責任,對企業的評價應以企業社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為标準;充分披露原則要求綠色會計在公布報表、提供會計信息時,必須全面、公正地反映企業對生态環境的作用、保護、或者污染、損耗等情況,不得有意忽略或隐瞞重要的數據資料,使信息使用者發生誤解。

  五、綠色會計披露的信息可以充分地滿足社會各方面的需要。人類社會已進人了21世紀,這是一個以知識經濟為特征的全新社會,信息共享是社會各方面的需求。特别是自然資源、生态環境方面的信息更是為全社會所關心。

  綠色會計所披露的信息,既有企業的财務信息,又有綠色的會計信息,既反映了企業生産活動所消耗的資源、環境污染的程度及所造成的社會責任成本,又可以反映出企業200210西部财會采取環保措施所發生的支出和收人情況及對未來環境的影響、企業治理環境的長遠目标及行動等。這種信息披露的全面程度是傳統會計無法比拟的。

  六、綠色會計是傳統會計發展的最終結果。其實,細心的讀者不難發現,綠色會計就在我們身邊,如綠色會計核算的部分内容在企業會計中已有所反映,象列人費用中的排污費、治理三廢支出、綠化費,還有列人專項的排污除塵設備等;再如我們進行一項新的項目投資時,對項目都要進行環保跳再從組織管理體系上說,各級政府設有環保管理部門,企業單位還設有環保處(科),或設立專職的環保人員等。當然,這些隻是體現了國家和單位對環保的重視,但并不能說明我們已經解決了企業生産與環境保護、生态平衡問題,更不能說明我國已經可以實施綠色會計制度了。綠色會計在我們國家還處于起步和研究階段,這不僅是一個會計問題,而是一個系統工程,根據國際經驗,結合我國國情,要解決的問題還很多。但是,傳統會計最終将會被綠色會計所替代。

  企業翟走色Sff之路自從人類認識到環境保護對于生态平衡的重要性以來,在發展國民經濟中,人們就開始重視經濟利益、社會利益與環境利益三者平衡發展的辯證關系。生态平衡、環境保護已經成為人們日常談論的熱門話題。

  在各級政府環保部門與主管部門的關心和支持下,許多企業投人了大量的人力、物力和财力,對企業經營所涉及的環境保護問題做了卓有成效的工作。例如:作為監獄企業,由于種種原因,所經營的産品在生産中對環境多有破壞和污染,如水泥、石灰、石渣、化肥、硫酸、煤炭、煉焦等。以陝西監獄系統為例,首先,監獄企業對生産設備進行改造,并增加了消煙、除塵、污水處理設備,積極治理工業三廢;其次,調整産品結構,生産環保産品,如生産燃煤鍋爐改為生産燃油、燃氣或電熱鍋爐,生産的快餐盒也由塑料改為紙制的,以減少對環境的污染和破壞;各農場壓縮了耕地面積,退耕還草或還林。但這些還不夠,重要的是監獄企業從領導到群衆,人人都認識到環保的重要性,樹立了很強的環保意識。

  必須明确企業經營與環境保護的關系,搞好環境保護是企業經營的需要,也是國家經濟建設平衡發展的需要,更是人類維持生态平衡的需要,這是世界各國任何一個企業必須要走的綠色經營之路。所以,作為我國企業一定要适應形勢,實行綠色經營,将環境保護作為一個長期的任務落到實處,抓出實效,以迎接綠色會計的到來。

  在我國,綠色會計還是一個鮮為人知的新生事物。今年3月份我國才開始成立了“綠色會計(下轉第24頁)生的重組收益一次性計人當期損益,這顯然不夠謹慎,而新準則将其全部計人資本公積,也不太符合經濟業務的本質特征。以非現金資産清償債務,其實質是債務人将其現金資産銷售(或轉讓),收回現金以後再償還債務,所以這部分收益應屬于經營損益,不應屬于資本公積。但由于這部分損益是通過債務重組的方式來實現的,一次性将其計人當期損益,可能會以稅金、分利、加薪等方式流出企業,不利于債務人更好地發展,實質上又回到了以前的老路上。筆者建議重組損益不應全部計入資本公積,可計人遞延收益科目,分期轉人以後年度損益;而非現金資産公允價值低于債務重組賬面價值的部分則計入資本公積。

  此外,在以修改其它債務條件的重組方,我們出于謹慎性原則的考慮,将或有損失劃人“應付賬款一債務重組”中記為将來應付的金額,而或有收益則在實際發生時才記人債權中,這使得債權人和債務人對同一筆交易分别确定了不同的金額,使得會計信息缺乏可比性,客觀性也受到了影響。同時這也給社會審計工作帶來了困擾,因為審計函證的依據就是債權、債務雙方的金額對等。筆者認為對于或有收益也應當加以确認。結合謹慎性原則和收人确認準則,可以設置應付賬款的二級科目變為:借:“應收賬款一債務重組”、“應收賬款一或有利得”、貸:“應收賬款”。如果或有條件實際發生,則沖減應收賬款科目;若沒有發生,則計人營業外支出一債務重組損益賬戶。

  四、涉稅問铨的思考1、所得稅問題。在原準則中,債權、債務雙方相應确認債務重組損失或收益,計人當期利潤,随之計算所得稅。而現行準則中,不确認收益,将其直接計人資本公積,這必然減少應納稅所得,導緻國家稅款的流失,因為債務重組從本質上說是商品交換的一種特殊形式。因此,在計人資本公積之前應考慮扣除相應的應交稅金一應交所得稅。但這又帶來新的矛盾,所得稅是由收益産生的,而從資本公積賬戶性質看,這部分不屬于收益,與企業收益和淨利潤無關。

  既然無關,又何來所得稅呢,筆者認為,債務重組收益應作為企業收益的組成部分與企業其他的各種收益合并計算所得稅,這才符合債務重組的實質。

  2、其他涉稅問題。在債務重組中債務人以存貨、機器、房産等實物資産進行抵償的債務重組會涉及到增值稅、營業稅的繳納問題;債務人以自己的房屋、土地使用權來抵償所欠債權人債務,涉及契稅納稅事項;特别是債務重組簽訂協議須交納印花稅往往被忽略。準則中沒有特别強調債務重組的涉稅問題,但在具體操作執行過程中又是經常遇到的情況。

  因此,準則中有必要對這些稅務問題作一個清楚的說明,這不僅關系到微觀企業賬務處理的準确性和規範性,更關系到國家稅收的足額人庫。

  當然,債務重組的涉稅問題涉及方面很多,如财政部門、稅收部門、金融、證券市場等等。要規範債務重組的行為,除了從準則上進行制約之外,更要建立健全的部門法規,這樣,才能有效防止企業相互之間利用法規漏洞,使國家蒙受損失。

  (上接第30頁)委員會“,組織研究适合我國的綠色會計制度和新的國民經濟核算體系,以綠色GDP的核算方法、核算原則、核算制度,與國際同類研究接軌。與國外相比,我國綠色會計的研究工作起步比較晚,有好些理論問題還需要研究解決,如具有中國特色的綠色會計理論問題,還有自然資源成本、環境影響成本的确認與計量問題,以及産品市場規律和法律體系變動等問題。因此,在我國實行綠色會計制度,還有一個過程。

  為了使綠色會計在中國盡快應用和推廣,我們既要按照國際慣例,采用聯合國設計的綠色會計核算體系,積極主動搜集國際上關于綠色會計的信息和先進經驗,又要結合中國的實際情況,組織有關經濟、環保、資源、财務、審計、法律、以及大專院校等方方面面的專家學者,進行調研究,集思廣益,盡快制定出中國的綠色會計制度。

  除此之外,我們還要加大愛護自然資源、保護生态環境的宣傳力度,進一步加強和提高全民環保意識;要将環境保護教育列人中小學教學内容;大專院校的環保與财會專業也要列人綠色會計教材。我們相信綠色會計一定會在我國早日實施。

  馬毅軍(1944一),男,陝西大荔人,現就職于陝西省監獄管理局。

  責任編輯:周正

(完)

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